存货审计论文范文
关键词：审计风险模型实务应用
审计是一个高风险、高社会责任的行业，特别是随着我国社会主义市场的，相关制度的建立和健全，政府各部门对师事务所检查力度的不断加大，涉及注册会计师及会计师事务所的法律诉讼案件也越来越多。与此同时，经营的复杂性和不确定性，进一步加大了审计的难度，使审计风险日益突出。如何应对这一挑战，已成为注册会计师行业的当务之急。
一、审计风险的理论基础
事实上，有关各方一直都在关注审计风险这一课题，早在1963年AICPA的职业准则就有关于风险评价重要性的描述：“所涉风险的水平也和审查的性质休戚相关……内部控制对于审查范围的即为一例，内部控制越强，风险水平越低。”此后，SASNo.39和SASNo.47为审计师选择实质性测试程序提供了详细的指南，即审计师应详细考虑下列几个：账户余额和业务类别中存在的错报风险；内部控制未能发现错报的风险；审计完成后，账户和业务类别中的错报未能被发现的风险。SASNo.47还进一步明确了风险的概念术语，提出了固有风险、控制风险、检查风险概念，并指出审计师应从整个报表总体水平和账户余额及业务类别水平上考虑审计风险。SASNo.47强调审计风险应该结合重要性一起考虑，以确定审计程序的性质、时间及范围，并评价这些程序的结果，同时将审计风险模型定义为：AR=IR×CR×DR，其中AR（审计风险）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性；IR（固有风险）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR（控制风险）是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》基本采纳了这一概念，采纳这一概念的还有英国审计实务委员会（APC）、国际会计师联合会（IFAC）等，可见这一模型流传甚广，但是该模型仍遭到很多学者的批评，主要：第一，该模型没有提供如何从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险。第二，该模型仅仅考虑了抽样风险（即β风险），同时假设非抽样风险（即α风险）可以忽略。第三，该模型还不完善，设有考虑到其他诸如审计成本或潜在误报的影响等经济因素。第四，该模型只能是用于决定在实质性测试中抽样风险的水平，而不能成为一种风险评估的模型。第五，在计划阶段，实务界普遍将审计风险确认为5%，在此未明确5%审计风险水平究竟是什么意思，若其意味着审计师愿意签发的100份审计报告中有5份含有错误的话，则所有的会计师事务所将不复存在（Rittenberg＆Schwieger，2002）。第六，该模型既无法用它来评估接受的风险，也无法在审计计划中充分体现对客户风险的了解。如果不考虑经营风险，那么所谓的风险审计就是不完整的（辜飞南等，2002）。
二、审计风险要素模型应用
尽管审计风险模型存在很多缺点，但是在实务中如何有针对性地回避这些缺点，更好地应用审计风险模型仍是一个值得探讨的问题。
（一）对审计风险模型的重新认识
笔者认为，在审计实务应用中，应把《中国注册会计师独立审计准则》看成一个有机整体，其应用应环环相扣，使审计过程视为一有机整体，这样才能更好地理解和运用各种准则。
审计风险模型也不例外，独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险主要定义了审计风险模型，独立审计具体准则第3号———审计计划主要规定了如何进行抽样审计。笔者认为，审计风险模型主要是为如何实施抽样服务的，即根据固有风险和控制风险的评估水平，测算检查风险的水平，再根据检查风险的水平，应用抽样审计理论就可以得出计划收集证据的数量，在此笔者认为，注册会计师在制定计划时亦可适当地考虑非抽样风险，怎样考虑非抽样风险呢？那就是根据职业判断考虑如何地增加样本量。另一方面，在实务中，所要决定的样本量，必须落实到某一具体的账户或交易类别，笔者认为根据独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险，对审计风险、固有风险、控制风险、检查风险的定义，审计风险模型可用于某一账户或交易类别即账户层，亦可用于某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别即整个会计报表层，现在我们要解决的问题是如何真正利用风险模型来测评检查风险，再利用测评出的检查风险完成审计抽样。
社会审计的最终产品是审计报告，在出具审计报告过程中，我们不仅要对分散的账户和交易进行评估，而且还要从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险，笔者认为，如何从分散账户和交易去综合评估整个财务报表的风险，是另一个具体准则，即独立审计具体准则第10号———审计重要性要解决的问题，当我们把审计后推出的总体偏差与会计报表层的重要性水平进行比较，就可以达到综合评估财务报表风险的目的。至于如何理解实务界确认的5%审计风险，笔者认为，无论注册会计师如何尽职尽责，都不可能对审计后的会计报表作出100%的保证，只能是合理确信会计报表的所有重大方面，这在独立审计具体准则第7号———审计报告中有明确规定。这里的5%是一个经验数据，5%的风险也就意味着95%的把握，95%的把握也就意味着可以合理地确信，在合理确信的情况下，即使存在重大错报或漏报，注册会计师也是可以免责的，对于此观点至少同行中是这么认为的，这是制定有关审计准则的初衷。至于经营风险，笔者认为不是注册会计师在会计报表审计中能够完全把握或解决的，事实上，我们在考虑固有风险、控制风险及检查风险时，部分考虑了经营风险，如独立审计具体准则第9号第21条第（四）（五）点在考虑固有风险时，要考虑业务性质及影响被审计单位所在行业的环境因素。
（二）审计风险模型制作应用举例
在审计实务中，交易和账户余额的实质性测试一般是按业务循环组织实施的，也可以按会计报表项目进行。按循环审计可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，有针对性地评估特定固有风险与控制风险的同时，定出检查风险，确定某一账户的样本量。如以下是以生产循环的存货审计为例：
1.固有风险。我们可根据存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度，评估存货通常具有高水平的固有风险。具体到审计实例，由于制造过程和成本归集制度的性质差异，生产制造的存货与其他企业（如批发企业）的存货相比往往具有更高的固有风险，因此就注册师的审计工作而言则更具复杂性。此外，外部因素也会对固有风险产生。例如，技术上的进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。以下是可能增加审计复杂性与固有风险的若干情况：（1）长期的制造过程。与长期制造过程（例如飞机、轮船制造和酒类酿制过程）相关的审计重点包括对递延成本、预期发生成本以及可能受到未来市场波动或损毁影响的当期损益情况。（2）固定价格合约。重大审计涉及预期发生成本的不确定性。（3）商品存货。计价是一个重要的审计问题，因为商品极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行交易，以便降低有关风险。（4）服装与其他时装相关行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好易于发生变化，因此潜在的存货过时情况是重要的审计问题。（5）鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和短暂的保质期，此类存货的腐坏风险很高。（6）具有高含量的存货。由于技术进步，此类存货易于过时。（7）单位价值高昂的存货。例如，珠宝存货的固有风险通常高于铁制钮扣之类存货的固有风险。
2.控制风险。在考虑了固有风险之后，注册会计师需要对控制风险作出评价。存货的内部控制几乎涉及到企业产品的所有生产与销售环节———包括采购、验收入库、仓储、领用、加工（生产）、运输等方面。（1）采购。采购的总体目标是所有交易都已获得了适当的授权与批准。使用购货订单是一项基本的内部控制措施。（2）验收。存货验收的总目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收报告单是一项基本内部控制措施。（3）存储。存储的总体目标是确保与存货的接触必须得到管理部门批准。（4）领用。存货领用的总体目标是所有存货的领用均应得到批准。使用部门存货领用申请单是一项基本的内部控制措施。（5）加工（生产）。加工（生产）的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。（6）装运。装运的总体目标是所有的装运都得到记录。使用装运单是一项基本的内部控制措施。更有效的内部控制措施是由销售部门作出装运指令，使用预先编号的装运单以便定期清点核算，并由此形成日后开具收款账单的依据。
如果由个人兼任了不相容的职务，通常控制风险就会增加。
3.检查风险。注册会计师应当对固有风险和控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础，据以确定存货监盘程序、函证程序、替代程序及样本量。
4.重要性水平。根据对存货审计风险的评估结果，以及会计报表层的重要性水平，确定存货账户的重要性水平（可容忍误差）。
5.审计后得出的奇货差异与重要性水平对比，考查所实施程序的充分性。
三、小结与启迪
尽管现行审计风险模型在中存在很多不足，但它仍受到注册会计师同行的普遍接受。其原因可能在于思想与理念得到世人的认可，源于其作为思维模式的一般化。它说明了审计风险的构成，反映了注册会计师在进行决策时的考虑。在实际运用中，其局限性主要体现在风险因素的评估都是非常主观的和难以计量的，最多是大体上的可信性（刘力云，1999.朱荣思，2001），如何运用经验数据来弥补这方面的不足，是需要继续探讨的问题。
：
1.Rittenberg，L.E.，＆Schwieger.Auditing：ConceptsforaChangingEnvironment[M]（影印版），北京：北京大学出版社，2002
2.辜飞南等。审计学[M].北京：中国出版社，2002
3.谢盛纹。略论现行审计风险模型的偏颇[J].甘肃省经济管理干部学院学报，2004（7）
4.刘力云。审计风险与控制[M].北京：中国审计出版社，1999
5.朱荣思等。审计学[M].北京：高等出版社，2001
存货审计论文范文
关键词：审计费用风险因素上市公司
一、引言
审计费用的多少关系到注册会计师工作的独立性和审计过程的质量，也是最能反映事务所与上市公司之间的经济利益关系。对影响审计费用因素进行实证研究，不仅可以反映我国审计收费在我国审计市场的情况，而且能从一定程度上反映会计师事务所和上市公司之间的博弈关系。审计收费是委托人与注册会计师在审计业务合同中共同达成的一项委托费用，所以其大小一方面取决于审计业务的交易成本；另一方面，审计报告是一项特殊的产品，它既是一项“公共产品”，即受益对象具有兼容性；该产品的效用又具有极大的不确定性，即存在审计风险。因此，审计收费一般由三部分构成：产品成本、风险成本和事务所的正常利润。一般说来，高风险高收益，那么，注册会计师的审计是否意味着风险越大，审计收费就会越高呢？又是哪些因素影响着审计收费呢？因此研究风险因素对审计收费的影响具有重要的意义。在我国的研究成果，其中关于审计收费影响因素的实证研究也多是围绕这三方面展开的。刘斌等（2003）通过对590家样本公司运用多元线性回归分析的实证研究表明:上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并无重要影响。伍利娜（2003）选取了2001年报按照证监会要求披露审计费用的282家公司作为研究样本，发现公司盈余管理是审计费用影响因素的表现之一。王善平和李斌（2004）采用多元线性回归，以2002年我国深市上市公司为研究对象的实证分析结果表明:上市公司的规模、子公司个数、事务所规模与上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型及审计任期与审计意见类型的交互效应对审计收费的影响不显著。由此可以看出，在我国关于审计收纳影响因素的实证研究的结论不一致，且影响因素没有综合考虑对审计费用的影响。鉴于审计收费问题的重要性，本文运用Eview6.0以2009年家电行业上市公司的年度报告数据对审计费用影响因素进行了实证研究，希望能为有关方面提供参考。
二、研究设计
（一）研究假设现实中影响审计费用的因素很多，但不是所有因素都可以准确衡量，本文通过衡量家电行业上市公司主要内部因素――经营风险和财务风险的变通方式来对审计收费影响进行计量，因为经营风险和财务风险比较容易衡量。本文中引入上市公司存货总额占总资产的比率、资产负债率、上市公司是否被ST和净资产收益率为影响因素。因此假设：
假设1：所取家电行业上市公司的数据不受外部因素的影响
外部因素主要指宏观经济和政策因素及市场环境，国家有关法律法规――《中华人民共和国证券法》出台，意味着如果审计失败，会计师事务所及相关审计人员也应当进行民事赔偿，同时公司的融资环境、市场的成熟程度等也会对公司的审计费用能力造成一定的影响，然而来自影响上市公司审计费用的外部因素多种多样，限于本文的局限性，这些外部因素没有准确的数据来衡量。因此本文对内部的影响因素进行了实证分析，并提出假设：
假设2：上市公司存货总额占总资产的比率与审计收费成正比
存货总额占总资产的比率能基本反映上市公司资产状况和质量。存货总额越多，实质性测试也越多，如要更多的盘点和抽盘，需要更多的人力和物力，审计费用相应增加，另外存货总额占总资产率高，存货积压到时不能变现的可能性增大，资产流动和变现能力减小，则公司经营风险和财务风险均升高，审计风险也相应提高，审计收费也应增加。相对于被审公司自身的规模，此项目的比重更大，审计费用就会提高。采用存货占年末总资产的比例代表这一影响，并提出假设：
假设3：上市公司资产总额与审计收费成正比
资产总额的大小，代表着公司规模的大小。公司规模大小又标志着公司各项业务的复杂程度。一般而言，公司业务越复杂，审计人员执行审计业务的成本越高。在其他条件相同时，上市公司规模越大，其经济业务和会计处理事项越多，其固有风险和控制风险水平可能越高，注册会计师需要相应地投入更多的时间和精力，实施更多的审计程序，以保证审计质量和确保审计风险在可接受的范围内。因此，公司的规模越大，审计收费越高。本文采用公司的年末总资产的自然对数作为代表公司规模的控制变量。并提出假设：
假设4：上市公司资产负债率与审计收费成正比
上市公司资产负债率越高，其负债越多，经营风险越高，管理层就容易采取手段来掩盖其风险和较差的财务业绩，注册会计师在对其出具审计意见时所需要的审计证据越多，所需要进行的审计测试范围也越大，审计难度越大，从而要求较高的审计费用；同时审计程序也就越复杂，出现审计失败的概率增大，诉讼风险越大，从而审计收费越高。因此假设：
假设5：上市公司是否被ST与审计收费成正比
沪深证券交易所将对财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理。可见ST公司的审计风险较高，理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，将会收取更高的费用。因此假设：
假设6：上市公司净资产收益率与审计收费成正比
公司当年净资产收益率处于配股区间（6%，7%）与审计费用正相关，一般净资产收益率处于配股区间的公司，其财务风险通常较大，注册会计师面临审计失败的风险较大，审计师在审计失败成本和收益之间权衡时，通常会做比较严格的处理；而对净资产收益率处于“保配”区间的公司，其财务风险较小，注册会计师面临审计失败的风险较小，因此处理较为宽松。
（二）样本选取和数据来源本文根据行业分类，抽取了家电行业24家上市公司的盈利能力的相关的截面数据。上市公司相关数据来源金融界（省略）股票交易资料。关于指标方面的数据有的直接用了金融界公布数据，有的用所得数据借助EXCEL计算所得。本研究实现过程借助Eviews6.0软件进行数据处理。
（三）变量定义和模型建立由上述假设，做以下变量定义，如（表1）所示。并采用多元线性回归模型来分析现金股利与其影响因素的关系，回归模型如下：Y=C（1）*X1+C（2）*X2+C（3）*X3+C（4）*X4+C（5）*X5+C（6）（C（6）是常数扰动项）
三、实证结果分析
（一）初步回归分析使用Eviews6.0软件按上述模型对上述样本作回归分析，得出结果见（表2）。用OLS估计方法估计参数，初步得到回归方程为：
Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+
1.240417*X5+14.48505
（2.042091）（0.009790）（0.766621）（0.674173）（0.659523）（3.361092）
R2=0.600096；F=21.03449；D・W=1.820462
从上述Eviews输出的回归结果可做以下假设检验：第一，变量之间线性关系检验。F值为21.03449，其对应的检验概率为0.009026，小于显著性水平0.05，接受原假设，说明回归方程变量之间线性显著，实证结果有较强的可信性。第二，自相关检验。D・W统计量为1.820462，小于2，但接近2，表明随机误差项存在略微正自相关，认为基本通过统计学检验。第三，拟合优度检验。决定系数R2的值0.600096，说明审计费用Y的变化有60.00%可有解释变量来解释，较小，说明方程拟合程度不合适。第四，参数显著性检验。在0.05显著性检验水平下，解释变量中只有C（1）和C（5）对应的概率通过检验，且截距项对应的概率为0.1004，并不显著，由于解释变量各指标的理论意义知模型并不理想，参数显著性检验失败。考虑到影响上市公司审计费用的因素有很多，本文只分析了其中的5个因素，即模型中省略了某些解释变量，加上样本数据可能有偏差，造成了实证结果与实际情况存在偏差，初步判断这是具有异方差性的回归模型，需要进行异方差处理。
（二）异方差处理后二次回归分析处理模型过程如下：（1）异方差检验。Eviews6.0软件中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散点图，得到（图1）。明显地，随机误差项存在异方差性。（2）异方差处理（WLS估计法）。对异方差处理后，得到如下估计结果（表2）。用OLS估计方法估计参数，得到回归方程为：
假设检验：F值为903.7257，极大，且其对应的检验概率为0，小于显著性水平0.05，说明回归方程变量之间线性显著；D・W统计量为1.981447≈2，通过统计学检验；决定系数R2的值1，方程拟合程度很好；由t-Statistic和概率Prob（全为0）值知：参数显著性检验通过。通过以上对可能影响上市公司审计收费的有关因素进行实证分析，发现上市公司的净资产收益率与审计收费显著正相关，资产负债率、存货占总资产的比率、公司是否ST和总资产的规模对审计收费也有显著影响。上市公司存货占总资产的比率对审计收费影响为显著负相关。模型回归的T值绝对值均大于2，调整后的R2为1，表明回归的总体结果显著，模型有较强的解释能力，D・W值接近于2，说明各个自变量之间不存在显著影响系数估计值的多重共线性问题。
四、结论
从以上分析可以看出会计师事务所进行审计收费时考虑了上市公司总资产、资产负债率，存货占总资产的比例、上市公司是否被特殊处理、净资产收益率这些因素。特别是净资产收益率和存货占总资产的比例对审计收费影响显著，充分说明这两个因素对审计收费的产生的重要影响。此外，家电行业上市公司存货占总资产的比率对审计收费的影响为显著负影响，与本文的预期不一致，说明审计师在进行审计收费时，并没有将这一指标考虑进去，或者说是审计师在执行业务时对存货和应收账款的审计重视不够；又或者说审计师在确定审计收费时对这类家电行业公司并没有将存货比重对审计成本的影响作为考虑的主要因素，而这恰恰应该是审计的重点。因此笔者认为产生这一结论的原因主要是我国审计市场恶性竞争，为了争取更多的业务，不惜牺牲一些必要的审计程序。本文以我国家电行业上市公司为样本，对可能影响该行业年度审计费用的主要因素进行了实证分析，但还存在着一些不足：本文的研究变量中没有包括家电行业上市公司业务复杂度、纳入合并报表的子公司数个数、独立董事人数、会计师事务所的规模、审计意见等因素对审计费用的影响，是因为本人收集数据的局限性以及我国审计市场存在着不规范性，此外未考察不同行业中审计费用对审计质量的影响，这些都是未来研究的方向。此外，由于我国大部分上市公司没有披露具体的有关内部审计方面的数据，所以本文所选取的样本量相对比较小，可能对本文的结论产生影响，也削弱了本文结论的推广。
参考文献：
［1］金莲花、张志花、朴庆真：《关于审计费用与审计质量的实证研究》，《财会通讯》2010年第1期。
［2］张奇峰：《审计定价与审计质量――文献回顾与政策含义》，《上海立信会计学院学报》2006年第4期。
存货审计论文范文篇3
【关键词】存货审计;难点;提高质量;建议
对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要项目,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目标的要求。因此,要想对存货取得较满意的审计结果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。
一、存货审计的现状和难点
(一)存货审计的现状
存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。
(二)存货审计的难点
1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。
存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。
2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。
3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。
二、审计失败的原因
一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。
二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。
三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。
三、提高存货审计质量的建议
(一)存货成本计价方面
1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。
此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。
(二)存货数量控制方面
对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。
3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。
5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
(三)存货质量控制方面
1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。
2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。
3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
【参考文献】
[1]企业会计准则[s].经济科学出版社.
[2]企业会计准则讲解[s].人民出版社,2006(2).
[3]刘建军.审计学[m].机械工业出版社,2006(2).