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一、纳税筹划及必要性研究
纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。
市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。
二、企业纳税筹划中的风险归纳
对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。
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[关键词]税务筹划风险选择
税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。
一、企业税务筹划的特点
1.税务筹划属于企业财务管理的范畴《中华人民共和国企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日同步实施，这标志着我国税制的进一步完善，为各类企业创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。企业如何在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜，做到纳税成本最低，这是现代企业财务管理的一个重要方面。现实的经济生活中，企业的经营活动不仅涉及所得税，还有很多其他税种，只关注所得税是不够的，税务筹划正是以企业所有涉税活动为研究对象，以企业生产经营、财务管理和税收缴纳等为研究范围，涉及财务预测、财务决策、财务预算和财务分析等环节的筹划行为。因此，税务筹划丰富了现代财务管理的内容，它要求企业充分考虑纳税的影响，根据自身的实际生产经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得经济利益。
2.税务筹划是企业纳税前的规划行为征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如，新税法的实施对企业税负是减轻还是加重；对有利的条件如何充分利用，以发挥最大的政策效应；对不利的条件如何应对，以达到影响程度最低、损失最小等。从这个意义上讲,税务筹划是以经济预测为基础，根据实际情况进行权衡选择，将企业税负控制在合理水平，对决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的经济决策提供决策依据的行为。
3.企业税务筹划具有不确定性税务筹划是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的尚未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，因此，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得税务筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行税务筹划时，注重收集相关信息，减少不确定因素影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，使税务筹划的方案更加科学和完善。
二、我国中小企业税收筹划存在问题
由于主、客观的原因，我国中小企业现阶段的税收筹划工作还存在许多问题。其中中小企业的税收筹划风险尤其值得重视
1.我国中小企业税收筹划工作存在误区，总体上发展缓慢。税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。不过，由于我国的税收筹划起步较晚，人们对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识上也存在种种误区。
第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。
第二个误区是认为税收筹划是打税法的球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。随着法治的日益健全，这种做法必将承担越来越大的制裁风险。税收筹划不同于少缴税。一般人都会认为税收筹划等同于节税或少缴税，其实不然。如果某种经营方案可以获得企业利润最大化，即便该方案会增加纳税人的税收负担，该方案仍是最佳经营方案。
第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。
2.我国中小企业税收筹划工作的实施面临诸多风险。我国中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出报表、交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。
三、中小企业税收筹划问题的相关建议
1.微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手：
（1)正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。
（2)明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
（3)建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。
（4)借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成。应聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
2.宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。
（1)税收政策要有针对性。税收扶持政策应以中小企业自身特点为主，以特殊目的为辅。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。这是其自身特点决定的。因此，税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。
经营企划方案范文篇3
关键词：税收策划；财务管理；企业利益最大化
策划是指人们为了达成某种特定的目标，借助一定的科学方法所进行的创造性构思及运作方案设计。凡有决策和计划的领域都有策划。南宋辛弃疾在《议练民兵守淮疏》中说：“事不前定不可以应猝，兵不预谋不可以制胜，”他把策划定义为做事之前的深思熟虑。
企业的税收策划是以企业发展的全局出发，为减轻企业的总体税收负担，增加企业的税后利润而做出的一种战略性的策划活动，它是现代企业财务战略的重要构成部分。税收策划是一项系统工程，贯穿于企业的设立到经营理财的全过程。税收策划是提升企业整体价值的重要途径，也是提高企业财务管理水平的重要动力。一个企业如果没有良好的税收策划就不能有效安排税收事宜，也谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业财务目标，对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可的情况下实现税负最低、最适宜，也就成为企业税收策划的重心所在。
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理合法的行为，是国家法律所鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。为实现企业利益的最大化，税收策划必须贯穿于企业运作的各个阶段。
1税收策划贯穿于企业机构的设置过程
《公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格。且不实行独立核算，则可由总公司汇总纳税，这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业的税负。
某汽车运输公司拥有汽车运输、汽车维修和站务几个业务部分。在企业组织机构重新设置过程中，一种方法是将汽车修理业务独立设置为子公司。由于子公司具有独立法人的资格，对集团公司中的汽车修理视为对外业务修理，在业务承接过程中要独立核算修理业务收入而向税务机关缴纳流转环节的增值税及附加税，而如果将其修理业务部分设置为分公司，由于分公司不具有法人资格，因此对集团公司的汽车修理视为对本企业的维护业务，不缴纳流通环节的增值税及附加税，可见，由于企业机构设置的差异将导致企业承受的税负有着明显的区别。
2税收策划贯穿于企业的经营行为
某汽车运输公司下属公交汽车客运公司和长途汽车客运公司两个子公司，依据税收政策，公交客运公司享受减免所得税的优惠，而长途汽车客运公司则要依据经营业绩缴纳所得税。随着业务的发展，长途汽车运输公司出现季节性的运输车辆短缺，而公交客运则有闲置的运输车辆，一种方法是长途公司直接向公交公司租借运输车辆并支付租金，另一种办法是由公交公司向长途公司租借线路经营权，扣除必要的手续费和站务设施费，经营利润留归公交公司。经过综合测算二种方法的预期收益率，选择公交公司收益较大的一种方法，享受所得税减免优惠，这样就整个公司来说减少了所得税支出。
3税收策划贯穿于会计核算过程
某出租车公司的经营方式是实行车辆抵偿承包责任制，其经营模式是出租车价款由驾驶员实际承担，但出租车辆的经营权则属于出租公司，针对这种经营模式，在会计核算的方式上，一种是将驾驶员向公司交的管理费、向政府部门缴纳的客票附加费和养路费保险费等费用纳入收入核算，参照交通运输企业缴纳3％的营业税，由于营业税税基较大，因而出租车企业的负担也是比较重的。另一种核算方式是将驾驶员向出租公司缴纳的管理费作为劳务收入缴纳5％的营业税，而将驾驶员向政府缴纳的各种费用按代收代缴核算，虽然营业税率提高了，但税基变小了，因而总的税负反而减轻了，这样也可以为进一步减轻出租车行业整体费用负担留下一定的空间。
以上的税收策划虽然有一定的可取之处，但任何一项税收策划方案都具有两面性，随着某一项策划方案的实施，纳税人在获取部分减轻税负利益的同时，必然会为该方案的实施付出额外的费用及因选择该方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用和损失小于取得的利益时，该策划方案才是合理的，当费用和损失大于收益时，该方案是失败的。一项成功的税收策划必然是多种方案的优化选择，我们不能简单地认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往会导致纳税人总体利益的下降。因此，真正意义上的税收策划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。
在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人往往可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，企业税收策划就是合理地、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担，税收策划的大门虽然对一切纳税人开启，但节税的机遇却并不等同，经济因素、税收因素、管理因素、策划技能等都从不同方面制约策划的利益，作为税收策划的主体，除了掌握各种经营管理的必备知识外，还必须充分了解税收制度可掌握科学有效的税收策划方法，以取得尽可能的节税利益。
税收筹划与逃税有着本质的不同，逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的违法行为，逃税是明显的违法行为，因而不受法律法规保护。